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高温补贴应如何账务处理?

       目前多地政府已经发放了高温补贴,现在让我们来看看高温补贴应如何入账吧。

  一、高温津贴

  高温津贴是高温下工作的劳动者才可以享受高温津贴,坐在空调内办公的人是不能享受的。高温津贴本就属于人性化的补贴,是对在高温作业者的一种补偿,是酷暑高温劳动者应该获得的“血汗钱”。

  劳动者从事高温作业的,依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的,应当向劳动者发放高温津贴,发放时间不得超过10月底。用人单位不得因发放高温津贴而降低劳动者工资,提供的防暑降温饮料、药品等劳动保护用品费用不得冲抵高温津贴。

  因各地温度差异,各省份规定的高温津贴发放时间、津贴标准有所不同,例如海南省的发放时间为4月至10月,长达7个月。

  二、防暑降温费

  防暑降温费是属于职工福利费性质的补贴,全体员工均可享受。除货币补贴外还可以用实物形式发放给员工。

  财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号)明确规定:企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利:

  为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

  三、税务处理

  高温津贴属于工资薪金的一种岗位津贴,暂无政策规定属于免税项目,应当与当月工资合并申报个人所得税。高温津贴作为工资的一部分,可以在企业所得税前据实扣除。

  防暑降温费作为福利费性质的一种补贴,需要全额计入工资薪金中扣缴个人所得税,企业需要注意福利费企业所得税前是有扣除标准的,企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。

  四、会计分录

  1.高温补贴

  【例1】甲公司按照当地政府规定,2017年7月向高温下作业的生产工人100人发放了高温补贴5 000元。

  (1)计提时:

  借:生产成本 5 000

  贷:应付职工薪酬——工资 5 000

  (2)实际发放时:

  借:应付职工薪酬——工资 5 000

  贷:银行存款 5 000

  2.防暑降温费

  【例2】2017年7月,甲公司因高温天气,向每个员工发放了凉茶,含税单价117元/人,共400人,其中车间工人300人。

  (1)计划发放时:

  借:管理费用 11 700

  生产成本 23 400

  贷:应付职工薪酬——职工福利费 35 100

  (2)实际发放时:

  借:应付职工薪酬——职工福利费 35 100

  贷:银行存款 35 100